Чи можуть виключити ФОП з єдиного податку через камералку?
Камеральна перевірка не дає ДПС права виключити ФОП з реєстру єдиного податку - потрібна документальна. Пояснюємо позицію Верховного Суду і законопроєкт №15398.
У квітні 2025 року Верховний Суд визнав протиправним виключення підприємця з реєстру платника єдиного податку - ДПС ухвалила рішення лише за актом камеральної перевірки, а не документальної.
Це не поодинокий випадок. Практика повторюється роками: податкова фіксує камерально перевищення ліміту доходу, надсилає рішення про виключення зі спрощеної системи - і програє в суді, бо для такого рішення бракує самої лише звітності. У липні 2026 року в Раді навіть зареєстрували законопроєкт №15398, який має закрити це питання прямо в тексті Податкового кодексу. Розберемо, чому камералки замало, які підстави для виключення діють зараз і що зміниться, якщо законопроєкт ухвалять.
Ключові висновки
- Камеральна перевірка (ст. 76 ПКУ) базується лише на поданій звітності й реєстрах ДПС - без документів, які підтверджують реальний помісячний дохід.
- Виключити платника з реєстру єдиного податку можна лише за наслідками документальної перевірки - таку позицію Верховний Суд підтвердив у справі №160/23272/24 (рішення від 15 квітня 2025 року).
- Ліміти доходу станом на 2026 рік: 1 444 049 грн для групи 1, 7 211 598 грн для групи 2, 10 091 049 грн для групи 3.
- Законопроєкт №15398, зареєстрований 10 липня 2026 року, пропонує прямо заборонити виключення з єдиного податку за результатами лише камеральної перевірки.
- Якщо рішення про виключення все ж ухвалили після камералки, оскаржувати його варто відразу - шанси на поновлення в реєстрі високі.
Чому камеральна перевірка сама по собі не підстава для виключення з єдиного податку?
Камеральна перевірка - це перевірка, яку інспектор проводить у власному кабінеті, без візиту на підприємство й без попередження платника. За статтею 76 ПКУ її предметом є виключно дані податкової звітності, реєстру платників єдиного податку та інших реєстрів ДПС. Первинні документи - договори, накладні, банківські виписки - до камеральної перевірки не входять узагалі.
Проблема в тому, що самі лише дані звітності не завжди показують справжню картину. ФОП міг подати декларацію з технічною помилкою, отримати разовий платіж, який насправді не є доходом від підприємницької діяльності, або перерахувати кошти собі як фізособі. З'ясувати це можна тільки документальною перевіркою - з аналізом первинки й поясненнями платника. Саме тому Верховний Суд у справі №160/23272/24 визнав: рішення про виключення з реєстру, ухвалене виключно за актом камеральної перевірки, є протиправним. Це узгоджується з давнішою постановою Суду від 26 лютого 2019 року, яка вперше сформулювала цей підхід для перевищення ліміту доходу, і з окремою справою №200/5738/19-а від 19 листопада 2019 року - там та сама логіка застосована до підстави з податковим боргом.
Типовий шлях справи про виключення з єдиного податку: від камеральної перевірки до скасування рішення судом.
Які підстави дозволяють виключити ФОП з реєстру єдиного податку у 2026 році?
Стаття 298.2 ПКУ дає контролюючому органу п'ять підстав для анулювання реєстрації платника єдиного податку:
- перевищення граничного обсягу доходу для обраної групи протягом календарного року;
- провадження видів діяльності, не сумісних зі спрощеною системою (наприклад, оптова торгівля підакцизними товарами);
- перевищення дозволеної кількості найманих працівників;
- здійснення діяльності, не зазначеної в реєстрі платників єдиного податку;
- наявність податкового боргу понад установлену суму протягом двох послідовних кварталів поспіль.
Ліміти доходу станом на 2026 рік прив'язані до мінімальної зарплати 8 647 грн, чинної з 1 січня. Для групи 1 це 167 мінімальних зарплат, або 1 444 049 грн. Для групи 2 - 834 мінімальні зарплати, тобто 7 211 598 грн. Для групи 3 поріг найвищий - 1167 мінімальних зарплат, або 10 091 049 грн. Перевищення будь-якого з цих порогів ДПС бачить одразу з декларації - і саме тому камеральна перевірка тут спокуслива: цифра ніби й так на поверхні.
Чим камеральна перевірка відрізняється від документальної для платника єдиного податку?
Різниця не лише в назві. Від того, яку перевірку провела ДПС, залежить, чи витримає рішення про виключення суд.
| Критерій | Камеральна перевірка | Документальна перевірка |
|---|---|---|
| Правова підстава | Стаття 76 ПКУ | Статті 77-78 ПКУ |
| Що аналізують | Тільки подану звітність і реєстри ДПС | Первинні документи, облік, іноді - виїзд на місце |
| Повідомлення платника | Не потрібне, платник дізнається з акта | Наказ і повідомлення надсилають заздалегідь |
| Право на заперечення | Формально є, але без первинки заперечити важко | Є повноцінне право подати заперечення з документами |
| Підстава для виключення з ЄП | Ні - за практикою Верховного Суду | Так, єдина законна підстава |
| Швидкість для ДПС | Дні - без виїзду й без узгоджень | Тижні - потрібен наказ і час на проведення |
У кожного варіанта є своя сильна сторона. Камеральна перевірка вигідна самій ДПС і навіть частково платнику: вона швидка, не вимагає присутності підприємця й не зупиняє поточну роботу. Документальна перевірка довша й вимогливіша до платника, зате дає йому реальний захист - право на заперечення, час на підготовку документів і, головне, юридичну підставу, яка не розсипається в суді.
Стаття 298.2 ПКУ дає п'ять підстав для виключення з єдиного податку, але саму подію фіксує лише документальна перевірка.
Що зміниться, якщо ухвалять законопроєкт №15398?
Законопроєкт №15398, зареєстрований у Верховній Раді 10 липня 2026 року, пропонує доповнити статтю 76 ПКУ прямою забороною: камеральна перевірка, яка не дозволяє визначити помісячний обсяг доходу платника, не може бути підставою для виключення з реєстру єдиного податку. Фактично законопроєкт переносить у текст кодексу те, що суди й так застосовують у рішеннях з 2019 року.
Для бізнесу ухвалення закону означає одне: ДПС більше не зможе навіть спробувати виключити ФОП з єдиного податку без документальної перевірки - без потреби щоразу доводити це в суді. Доти ж кожне таке рішення варто перевіряти на підставу: якщо в основі лежить лише акт камералки, оскарження має хороші шанси. Вести облік так, щоб податкова взагалі не мала приводу для запитань, найпростіше з професійним веденням бухгалтерського обліку - тоді розбіжностей у звітності, які провокують перевірки, просто не виникає. Про те, як узагалі змінилися правила камеральних перевірок з початку 2026 року, ми писали в розборі нового порядку за наказом ДПС №4.
Бухгалтерське бюро «Альянс» супроводжує ФОП і ТОВ з 2009 року і регулярно веде справи, де саме документальний статус перевірки вирішує результат: команда допоможе оцінити акт, підготувати заперечення чи позов і своєчасно захистити статус платника єдиного податку - для цього досить звернутися по консультацію. Матеріал має інформаційний характер і не замінює індивідуальної консультації щодо вашої ситуації.
FAQ
Чи може ДПС виключити ФОП з єдиного податку одразу після камеральної перевірки?
Ні. За практикою Верховного Суду, зокрема у справі №160/23272/24 від 15 квітня 2025 року, рішення про виключення з реєстру єдиного податку, ухвалене лише на підставі камеральної перевірки, є протиправним і скасовується судом.
Яка перевірка дає ДПС право виключити ФОП з реєстру єдиного податку?
Лише документальна перевірка за статтями 77-78 ПКУ, під час якої аналізують первинні документи й реальний помісячний дохід платника, а не тільки подану звітність.
Які ліміти доходу діють для груп єдиного податку у 2026 році?
Станом на 2026 рік: 1 444 049 грн для групи 1, 7 211 598 грн для групи 2 і 10 091 049 грн для групи 3 - розрахунок прив'язаний до мінімальної зарплати 8 647 грн, чинної з 1 січня.
Що робити, якщо ФОП вже виключили з єдиного податку після камералки?
Оскаржити рішення в адміністративному суді, посилаючись на відсутність документальної перевірки, і вимагати поновлення в реєстрі з дати незаконного виключення.
Чи зміниться ситуація після ухвалення законопроєкту №15398?
Так. Законопроєкт прямо забороняє виключати платника з єдиного податку за наслідками камеральної перевірки, яка не показує помісячний дохід - тобто закріплює в кодексі те, що суди вже застосовують на практиці.